По материалам сайта ilex.by
Организация применяет УСН с ведением бухгалтерского учета без НДС. Физлицо передало в дар этой организации ноутбук. Какие налоговые последствия возникают и как отразить данную операцию в бухгалтерском учете?
Подробный разбор вышеуказанной ситуации:
Ноутбук получен от физлица на основании договора дарения и акта приема-передачи по рыночной стоимости. Она определена исходя из информации о ценах на идентичный ноутбук, размещенной на сайтах торговых организаций в сети Интернет. И согласно подтверждающему документу равна 360 руб.
В месяце получения ноутбук принят к учету в качестве ОС. Амортизация по нему начисляется линейным способом, ежемесячная сумма амортизации — 10 руб.
Физлицо не является учредителем организации и не является ИП.
Общие положения о дарении
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность (ч. 1 п. 1 ст. 543 ГК).
Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно. Исключение составляют случаи, указанные в п. 2 и 3 ст. 545 ГК (ч. 1 п. 1 ст. 545 ГК).
В зависимости от вида дара его передача осуществляется посредством вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов (ч. 2 п. 1 ст. 545 ГК).
Факт безвозмездного получения от физлица ноутбука необходимо оформить документально. Например, организация вправе составить акт приема-передачи или иной документ. Он может быть произвольной формы, но с содержанием сведений, обязательных для первичного учетного документа (п. 1 ст. 10 Закона N 57-З).
Бухгалтерский учет
Организации на УСН, которые обязаны вести бухучет или приняли решение о его ведении, осуществляют учет так же, как и организации, работающие на общей системе налогообложения, с применением всех НПА по бухучету.
В качестве ОС принимаются к бухучету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания (ч. 1 п. 4 Инструкции N 26):
— активы предназначены для использования в деятельности организации (в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации), а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), кроме случаев, установленных законодательством;
— предполагается получение экономических выгод от использования активов;
— активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
— не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
— первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
Стоимость ОС, безвозмездно полученных от других лиц, отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в корреспонденции с кредитом счета (ч. 2 п. 11 Инструкции N 26, абз. 2 ч. 1 п. 4 Инструкции N 112):
— 98 «Доходы будущих периодов» — если по ОС начисляется амортизация в соответствии с законодательством;
— 91 «Прочие доходы и расходы» — если по ОС не начисляется амортизация в соответствии с законодательством.
Напомним, что объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухучете (кроме учтенных на забалансовых счетах) используемые и не используемые в предпринимательской деятельности ОС, кроме определенных групп и видов ОС, перечисленных в ч. 1 п. 13 Инструкции N 37/18/6 (ч. 1 п. 11 Инструкции N 37/18/6).
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации безвозмездно полученный ноутбук учитывается по дебету счета 08 и кредиту счета 98. При этом на протяжении срока полезного использования ноутбука его стоимость отражается по дебету счета 98 и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» на сумму амортизации, начисленной в отчетном периоде от его первоначальной стоимости (ч. 2 п. 11 Инструкции N 26, ч. 2 п. 4 Инструкции N 112).
Сформированная первоначальная стоимость ОС списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». ОС принимается к бухучету на основании акта о приеме-передаче установленной формы. В нашем случае его заполняет организация (п. 9, ч. 5 п. 11 Инструкции N 26, ч. 2 п. 2 Инструкции N 23).
В отношении ОС, безвозмездно полученных от других лиц, первоначальная стоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухучету в качестве вложений в долгосрочные активы (ч. 5 п. 10 Инструкции N 26, п. 3 Инструкции N 112).
Поскольку в рассматриваемой ситуации ноутбук используется в деятельности организации торговли, начисленная по нему амортизация включается в расходы на реализацию с отражением по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» (абз. 3 подп. 4.2 Инструкции N 37/18/6).
Напомним, что амортизация ОС начисляется ежемесячно до полного перенесения стоимости объекта ОС или его выбытия. Начало начисления — первое число месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию (абз. 1 ч. 1 п. 32, абз. 2 ч. 1 п. 34 Инструкции N 37/18/6).
Налог при УСН отражают по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» или счета 91 в зависимости от того, к какому виду деятельности относятся облагаемые при УСН доходы.
Поскольку деятельность по приобретению (созданию), реализации (прочему выбытию) ОС считается инвестиционной, в рассматриваемой ситуации начисление налога при УСН учитывается по дебету субсчета 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» и кредиту субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (абз. 3 п. 2, абз. 11 и 13 п. 14 Инструкции N 102, ч. 4 п. 53, ч. 7 и 8 п. 71 Инструкции N 50).
Налог при УСН
Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки, в качестве которой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) и внердоходов (п. 1 ст. 328 НК).
К внердоходам организаций для целей исчисления налога при УСН относятся доходы, включаемые в состав внердоходов при исчислении налога на прибыль. Исключение составляют доходы, указанные в подп. 3.1 — 3.3, 3.18, 3.20, 3.30 — 3.32 ст. 174 НК. Также в состав внердоходов при установленных условиях не включаются доходы по подп. 3.8 и 3.36 ст. 174 НК (ч. 1 и 2 п. 8 ст. 328 НК).
Стоимость товаров (работ, услуг) и иных активов, полученных безвозмездно, включается во внердоходы согласно подп. 3.7 ст. 174 НК. Этот подпункт не упоминается среди подпунктов ст. 328 НК, доходы из которых исключаются из внердоходов для налога при УСН. Значит, в рассматриваемой ситуации стоимость ноутбука подлежит обложению налогом при УСН. Для расчета применяется ставка 16% (абз. 2 подп. 1.3 ст. 329 НК).
Для целей УСН стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иных активов (кроме стоимости полученных товаров (работ, услуг), иных активов, освобожденных в дальнейшем от обязанности их оплаты) определяется как их стоимость (с учетом предъявленного НДС), указанная в документах при безвозмездной передаче. При этом она не может быть меньше стоимости, в размере которой по п. 1 ст. 200 НК определяется налоговая база подоходного налога при получении доходов в натуральной форме (ч. 3 п. 8 ст. 328 НК).
В частности, в отношении иных товаров (имущества) стоимость определяется по цене на идентичные товары (имущество) на основании сведений субъектов торговли, которые содержатся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в том числе на сайтах в сети Интернет). При этом в случае наличия нескольких источников информации о ценах на идентичные товары (имущество) принимаются сведения о наименьшей цене (абз. 8 ч. 2 п. 1 ст. 200 НК).
Если в указанных источниках информация о цене на идентичные товары (имущество) отсутствует, стоимость определяется по цене на однородные товары (имущество) (ч. 3 п. 1 ст. 200 НК).
Организации, ведущие бухучет, отражают выручку от реализации товаров (работ, услуг) по принципу начисления. Такие организации определяют внердоходы в соответствии со ст. 174 НК. В частности, внердоходы в виде стоимости товаров (работ, услуг) и иных активов, полученных безвозмездно, отражаются на дату их поступления (абз. 2 п. 3, абз. 3 ч. 1 п. 14 ст. 328, ч. 2 подп. 3.7 ст. 174 НК).
Итак, в рассматриваемой ситуации организация в месяце получения в дар от физлица ноутбука исчисляет налог при УСН по ставке 16%. Расчет производится исходя из рыночной стоимости, определенной в установленном порядке на основании сведений о ценах на идентичный ноутбук, размещенных на сайтах торговых организаций в сети Интернет.
НДС
Плательщиками НДС признаются физлица, на которых в соответствии с НК, таможенным законодательством и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию республики. Следовательно, физлица, реализующие товары, плательщиками НДС не считаются. Значит, в рассматриваемой ситуации НДС при передаче ноутбука организации не предъявляется (абз. 5 ст. 112 НК).
При получении ноутбука в дар объект обложения НДС не возникает (ч. 1 п. 1 ст. 31, подп. 1.1 ст. 115 НК).
Таблица бухгалтерских записей
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма,руб. | Первичныйдокумент |
| Бухгалтерские записи в месяце получения ноутбука | ||||
| Получение ноутбука в дар от физлица | 08 | 98 | 360 | Договор дарения, акт приема-передачи ноутбука,документ, подтверждающий рыночную стоимость ноутбука |
| Принятие к учету ноутбука в качестве ОС | 01 | 08 | 360 | Акт о приеме-передаче основных средств,инвентарная карточка учета основного средства |
| Начисление налога при УСН (360 х 16%) | 91-3 | 68-2 | 57,60 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Бухгалтерские записи начиная с месяца, следующего за месяцем принятия ноутбука в качестве ОС | ||||
| Начисление амортизации ОС (ежемесячно) | 44 | 02 | 10 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Списание в состав прочих доходов стоимости ноутбука (в пределах начисленной суммы амортизации) (ежемесячно) | 98 | 91-1 | 10 | Бухгалтерская справка-расчет |
Е.Ю.ГУЗОВА, специалист центра бухгалтерской аналитики 18.05.2021
Copyright: (C) ООО «ЮрСпектр», 2021. Исключительные имущественные права на данный авторский материал принадлежат ООО «ЮрСпектр»